8年減稅從百億升至萬億元 增值稅改革逐步規(guī)范稅制

增值稅改革八年減稅升至萬億元，未來稅率還有望下調(diào)

增值稅在最近八年幾乎每年一步進化改革，今年主要是大幅降低增值稅稅率和增加進項抵扣。接下來，這備受千萬家企業(yè)關(guān)注，也直接影響著億萬老百姓切身利益的改革仍將持續(xù)。

值得注意的是，盡管改革政策頻出，但增值稅改革有兩條清晰的主線：減稅和完善稅制。這兩條主線有時方向一致、有時也沖突明顯，而確保所有行業(yè)稅負只減不增，則成為當下的第一目標。

2012年營業(yè)稅改增值稅(下稱“營改增”)在上海兩個行業(yè)試點時，全年減稅約135億元。而今年推出的增值稅減稅新政，全年規(guī)模將突破1萬億元。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經(jīng)記者，減稅是契合當前經(jīng)濟現(xiàn)狀下相機抉擇的短期政策，更重要的是完善增值稅制度、形成長期制度性減稅，這就需要建立簡潔、規(guī)范、科學的現(xiàn)代增值稅制度，這樣才能給市場以穩(wěn)定的預(yù)期。

在精簡稅制改革方向下，國務(wù)院已明確增值稅6%、9%和13%三檔稅率將簡并為兩檔。而在減稅大潮下，多位財稅專家分析，未來部分行業(yè)的增值稅稅率還有望下調(diào)。而增值稅立法已經(jīng)進入關(guān)鍵時刻，財政部力爭年內(nèi)完成增值稅法起草工作，及時上報國務(wù)院。

減稅規(guī)模攀升

自1979年引入以來，增值稅到目前已是我國第一大稅種，2018年收入規(guī)模突破6萬億元。

為消除營業(yè)稅重復征稅，中國2012年開始探索營改增，在上海針對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個行業(yè)啟動了營改增試點，正式拉開了這一輪增值稅改革序幕。

財政部副部長程麗華3月27日在國新辦發(fā)布會上表示，堅持減稅與完善稅制并重，采取“分步走”的方式，先局部再全國、分行業(yè)逐步推進營改增試點，按照現(xiàn)代稅制的要求逐步推進制度建設(shè)，八年來通過“十大步”改革不斷向現(xiàn)代增值稅制度邁進。

從2012年到2016年，交通運輸、郵政、電信、建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)先后納入增值稅試點，實現(xiàn)增值稅對貨物服務(wù)的全覆蓋，營業(yè)稅退出歷史舞臺。2017到2019年，相繼對增值稅4檔稅率精簡下調(diào)至3檔，并引入不動產(chǎn)、國內(nèi)旅客運輸服務(wù)等抵扣，符合條件納稅人增值稅新增留抵稅款可退稅。

而這一輪增值稅改革中，最大的特征是確保改革后所有行業(yè)稅負只減不增。

從減稅規(guī)模來看，2012年上海兩個行業(yè)試點營改增全年減稅135億元，此后隨著試點行業(yè)和地區(qū)拓展，減稅規(guī)模不斷擴大。2016年5月1日營改增全面鋪開后，全年(至2017年4月)減稅近7000億元。2018年增值稅降低兩個百分點等政策減稅約4000億元。而今年實行增值稅稅率16%降至13%、10%降至9%等政策，財政部稅政司司長王建凡告訴第一財經(jīng)記者，減稅降負規(guī)模應(yīng)該超過1萬億元。

施正文分析，增值稅減稅體現(xiàn)在簡并降低稅率和規(guī)范稅基增加進項抵扣兩方面。為發(fā)揮增值稅中性作用、減稅對經(jīng)濟活動干預(yù)，增值稅稅率四檔并為三檔，并將向兩檔方向繼續(xù)簡并，明年有望推出。此前增值稅稅負高的另一大原因是抵扣鏈條不夠順暢，這方面政策也在不斷修補，比如今年允許一次性全額扣除不動產(chǎn)進項稅，并新增國內(nèi)旅客運輸服務(wù)抵扣，未來企業(yè)貸款利息也有望逐步納入抵扣范圍。

當增值稅進項稅大于銷項稅，納稅額為負，形成了期末留抵稅額。我國此前采用的是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的制度安排，基本不予以退稅。但2018年之后有所改變。

國家稅務(wù)總局副局長孫瑞標表示，2018年，為助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、釋放企業(yè)活力，我們對裝備制造、研發(fā)服務(wù)、電網(wǎng)等符合條件的企業(yè)，在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額，實行了一次性退還，實現(xiàn)退稅1148億元。今年，我們又將留抵退稅擴大到全行業(yè)，納稅人只要符合條件，其新增留抵稅額可以退還，這標志著我國初步建立了制度性的期末留抵退稅制度，在完善增值稅制度、優(yōu)化營商環(huán)境等方面邁出了一大步。

減稅優(yōu)先

減稅大部分與稅制改革同步，不過為確保行業(yè)稅負不增，一些優(yōu)惠政策頻出也與現(xiàn)代增值稅制度建立有沖突。

比如，今年在大幅降低部分行業(yè)增值稅稅率后，生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人維持6%稅率不變，這將導致該行業(yè)納稅人進項稅抵扣減少，稅負可能上升。為了確保稅負不增，自2019年4月1日至2021年12月31日，國家允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。這是一項臨時性優(yōu)惠政策。

一些財稅專家認為，這一做法偏離了增值稅原理，使得稅制更加復雜，可能會扭曲市場行為。

施正文表示，不同稅種有不同定位，增值稅的定位就是籌集財政收入，保持中性原理，不干預(yù)企業(yè)行為，這個稅種不適合調(diào)節(jié)市場行為。對進項稅進行加計扣除確實違背了增值稅原則，不過這項政策只是不到三年的短期措施，初衷是確保生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)稅負只減不增，短期加計扣除政策也合適。

為了減輕增值稅加計扣除給納稅人帶來申報負擔，稅務(wù)總局采取了不少措施，比如采用由納稅人“自主判斷、自主申報、自主享受”模式，避免因納稅人數(shù)量較多、審核時間長而造成政策延遲落地，保證納稅人及時充分享受改革紅利。

為了確保減稅落地，首要是升級增值稅發(fā)票開票系統(tǒng)，保證納稅人從4月1日起能夠按照下調(diào)后的稅率開出增值稅發(fā)票。

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司司長王道樹介紹，稅務(wù)部門需要在3月底前幫助全部930多萬戶增值稅一般納稅人升級增值稅發(fā)票開票系統(tǒng)，截至26日晚上，全國已經(jīng)有超過97%的一般納稅人完成了升級工作，可以確保3月底前全面完成。因為各種原因在3月底前沒有完成開票系統(tǒng)升級的納稅人，只需要開票時聯(lián)網(wǎng)點擊一下就可以自動升級開票系統(tǒng)，不會影響其對外開票。

施正文表示，按照2020年全面落實稅收法定原則的要求，目前增值稅立法時間很緊，年內(nèi)增值稅法草案起草完畢非常有必要，起草中增值稅改革中成功的做法要吸收進法律，不完善的地方則予以完善，增值稅改革和立法工作要同步配套推進。

程麗華稱，深化增值稅改革，既是減稅降費政策的主要內(nèi)容，也是完善增值稅制度的重大舉措。我們將會同稅務(wù)總局等相關(guān)部門，繼續(xù)扎實做好各項準備工作，確保改革順利啟動、平穩(wěn)推進。改革實施后，落實好深化增值稅改革的各項措施，確保主要行業(yè)稅負明顯下降、部分行業(yè)稅負有所降低、所有行業(yè)稅負只減不增，給納稅人實實在在的獲得感、減負感。同時，按照建立現(xiàn)代增值稅制度的目標，進一步完善增值稅制度，繼續(xù)向稅率三檔并兩檔方向邁進。